砥砺前行再动身——新能源汽车在“危”、“机”下若何用好税收政策

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受疫情影响，新能源汽车行业正遭到较大的负面冲击。按照统计数据，2020年2月新能源汽车产销与客岁同期相比别离下降跨越70%，而产销大幅下降主如果遭到突发的新冠疫情的影响。一方面，由于交通管束、复工提早以及零部件供给不敷等身分，新能源汽车产量大幅下滑；另一方面，疫情时代的管束办法在限制线下销售渠道的同时，也极大地抑制了消耗需求，致使新能源汽车销量的下降。

此外，能源汽车行业的补助政策逐年退坡也影响该行业的成长。按照财政部公布的告诉，2019年新能源汽车的补助标准在2018年的根本上退坡约50%，取消地方购买补助，改成补助充电根本设备，并计划于2020年末前退坡到位。2019年补助政策的退坡致使部分新能源汽车价格上涨，影响行业的成长。

新能源车市场洗牌将进一步加速，新能源车行业将从“求量”加速转为“求质”，创新成长已迫在眉睫。据我们观察，车企的研发活动首要集合在新能源及新能源技术、新材料、新工艺和车型等范畴，并向平台化、系列化、轻量化、小型化、节能化、干净化、智能化、平安化偏向成长。

疫情影响下，消耗者将更重视出行的健康、平安，新能源车行业将更关注打造相对封闭的用车场景、完善家庭自有充电设备、搭载较先辈的帮助驾驶功用等，而车联网和无人驾驶时代亦能够是以加速到来。

财税治理方面，新能源汽车企业应加倍重视财税政策的充实应用，在合规的条件下应享尽享，以下降企业的现金压力、税务本钱以进步合作力。就此，我们梳理了与新能源汽车相关的首要税收政策：

免征车辆购买税

（今朝有用期停止2020年12月31日）

为支持新能源汽车产业成长，财政部、国家税务总局、产业和信息化部在2014年就公布通告，自2014年9月1日至2017年12月31日，对新能源汽车免征车辆购买税。而在2017年年末，经国务院赞成，继续耽误该优惠政策，2018年1月1日至2020年12月31日，对新能源汽车继续免征车辆购买税。

不征收消耗税

今朝乘用车消耗税税率按汽缸容量分别为7个档次（1%、3%、5%、9%、12%、25%、40%），对超奢华小汽车，在零售环节加征消耗税，税率为10%。而新能源车则不属于今朝乘用车消耗税的纳税范围。

高新技术企业所得税优惠

（企业所得税税率为15%， 吃亏结转年限为10年）

在《国家重点支持的高新技术范畴》，专列了“汽车行业相关技术”，包括汽车策动机零部件技术、汽车关键零部件技术、汽车电子技术、汽车零部件前端技术。这些技术（如夹杂动力系统技术、燃料电池动力系统技术）都与新能源汽车厂商的研发活动亲近相关。

假如新能源汽车厂商合适高新技术企业认定的一系列条件，企业就能享用企业所得税优惠报酬，企业所得税税率从25%降至15%， 吃亏结转年限由5年耽误至10年。

研发用度加计扣除

（75%加计扣除）

新能源汽车厂商为开辟新技术、新产物、新工艺发生的研讨开辟用度，未构成无形资产计入当期损益的，在依照规定据实扣除的根本上，依照研讨开辟用度的75%加计扣除，而构成无形资产的，依照无形资产本钱的175%摊销。

财政补助支出的增值税处置变化

2019年12月31日，国家税务总局公布《关于取消增值税扣税凭据认证确认刻日等增值税征管题目标通告》（“国家税务总局通告2019年第45号”），自2020年1月1日起生效。通告明白指出，纳税人获得的财政补助支出，与其销售货物、劳务、办事、无形资产、不动产的支出大概数目间接挂钩的，应按规定计较交纳增值税；纳税人获得的其他情形的财政补助支出，不属于增值税应税支出，不征收增值税。

在此之前，按照2013年公布的《国家税务总局关于中心财政补助增值税有关题目标通告》（“国家税务总局通告2013年第3号”），纳税人获得的中心财政补助，不属于增值税应税支出，不征收增值税。

这一概例的更新或对新能源汽车财政补助的增值税处置发生影响。我们倡议新能源汽车企业尽快梳理今朝获得的各项中心、地方财政补助，分析政策变化给企业带来的影响，实时调剂。

新能源汽车关键零部件

的进口暂定税率

自2019年1月1日起，税委会取消了新能源汽车用锂离子电池单体的进口暂定税率，规复履行最惠国税率，这主如果国内电池产业成长敏捷，国内部分电池生产企业也在国内设厂生产。但我们也留意到，电池的原材料锂、钴酸锂等进口暂定税率均有分歧水平下调。同时，继续对国内成长亟需的汽车生产线焊接机械人等先辈装备实施较低的进口暂定税率。纯电动或夹杂动力汽车用电动制动器（由制动器电子控制单元、踏板路程模拟器、制动履行器等组成）进口暂定关税由6%下调至5%。2020年1月1日起实施的触及新能源汽车的进口暂定税率根基保持稳定。整体判定，国家对新能源汽车产业在关税方面还是支持的，固然也会平衡高低流产业的关系 ，主如果经过设备较低的进口暂定税率支持国内没法生产或没法满足生产需要的关键零部件。假如企业有进口这些关键零部件，我们倡议企业可以梳理今朝适用的进口税率并分析申请较低的进口暂定税率的可行性。

除以上现行税务优惠政策，中心及各级地方政府近期也出台政策鞭策新能源汽车行业的成长，开释“救市”信号。2020年2月28日，国家发改委结合其他部分公布《关于促进消耗扩容提质 加速构成强大国内市场的实施定见》（发改失业〔2020〕293号），激励利用绿色智能产物，落实好现行中心财政新能源汽车推行利用补助政策和根本设备扶植奖补政策，促进汽车限购向指导利用政策改变，激励汽车限购地域适当增加汽车号牌限额。各级地方群众政府接收到中心开释的“救市”信号后，已有多个地方政府已连续作出响应，出台了地方细则政策。

需要留意的是，财税政策的公道应用，除了需基于对政策自己的充实了解外，还需要按照具体营业场景以及企业的现真相况停止具体分析，才能在做好有用风险治理的条件下获得最洪流平的税收筹划空间。以下部分，我们将经过几个营业场景作为例子，提醒相关政策的关注要点。

营业场景1

研发费加计扣除

如前所述，汽车产业的合作日益剧烈，中国的汽车厂商也越来越重视在研发上的投入。按照今朝的研发税收优惠政策，汽车厂商的研讨开辟用度可以享用可观的所得税扣除优惠，即未构成无形资产计入当期损益的，在依照规定据实扣除的根本上，依照研讨开辟用度的75%加计扣除，而构成无形资产的，依照无形资产本钱的175%摊销。可是，如若享用税收优惠的“研发用度”不合适相关规定的要求，则能够会致使汽车厂商承当较高的税务合规风险。

关注要点：

按照毕马威的观察，汽车厂商的研发用度税务合规风险首要表现在以下几个方面：

车企普遍存在和其他企业、黉舍等科研机构合作研发的项目，而按照《关于完善研讨开辟用度税前加计扣除政策的告诉》（财税〔2015〕119号，以下简称“119号文”）的规定，企业配合合作开辟的项目，由合作各方就本身现实承当的研发用度别离计较加计扣除。该律例对合作双方的本钱用度核算都提出了一定的要求，是以，汽车厂商对这部分研发的项目如未能实现邃密化治理，则能够面临较高的税务合规应战。 拜托研发的形式亦常见于车辆的研发进程中，按照119号文的规定，拜托方需依照用度现实发生额的80%计入研发用度以加计扣除，而受托方则不答应加计扣除。是以，当受托方存在职员、装备同时用于自立研发和受托研发项目时，需要将两者区分清楚、自力核算。 对于车企的自立研发项目，我们观察到一些常见的题目，例如研发职员同时停止生产活动但本钱未分隔核算，企业未就同时停止的各研发项目停止切确的分隔核算，企业未保存详实的材料以作为研发活动的支持文件等。这将为往后税务检查中若何诠释说明分摊本钱的正确性带来困难。

营业场景2

新能源汽车充电办事

为领会决新能源汽车的车主在采办汽车后的充电题目，厂商纷纷供给了多品种型的充电办事，其中既包括普通的充电桩充电办事，也出现了换电站、移动充电车上门送电、野生代充办事等新的办事范例。相较普通的充电桩充电，这些新创办事常常具有更高的附加代价，对应的办事费也会单列在用度明细中。

关注要点：

车企供给的一系列创新附加增值办事，为车主带来了更佳的汽车充电体验。但是，从税务的角度，在这类情况下，是应当将与新能源车充电与附加增值办事视为夹杂销售合并纳税，还是将其拆分为销售、办事支出别离适用分歧的增值税税率？夹杂销售和兼营一向是增值税的一个要点和难点，若何连系营业场景下的现实营业放置、条约关系、结算和发票等要素停止分析和筹划，并在需要时经过与主管税务机关连结积极的相同以追求有益的税务处置，既满足营业需求又不额外增加税务本钱，是新能源车企在营业创新的同时需要重点斟酌的题目。

营业场景3

购车赠予充电桩等促销政策

新能源车生产企业为了促进销售，采用多种灵活多变的销售政策，例如能够斟酌向供给商采购充电桩及响应的安装配套办事，向从4S店采办新能源车的消耗者随车赠予充电桩及响应的安装配套办事。在实务中，常常充电桩供给商会别离向新能源车生产企业开具销售充电桩的发票以及供给安装办事的发票。

关注要点：

新能源车企获得的发票能否合规。供给商向新能源车企销售的充电桩以及配套安装办事，是属于夹杂销售还是兼营行为？应别分开具销售货物和供给办事的分歧税率的发票，还是需要同一按销售货物的高税率开具发票？这需要按照国家税务总局通告2017年第11号的规定，根据供给商的充电桩是属于自产货物还是外购货物，以及双方的具体条约条目停止判定，以下降新能源车企进项抵扣的税务风险。 赠予充电桩以及配套的安装办事能否需要作视同销售处置。从营业本质来看，赠予充电桩的条件是消耗者采办新能源车，这并非绝对意义上的“无偿赠予”。但是在现实营业场景中，若小我消耗者间接从4S店购车，却由车企向小我消耗者赠予充电桩，且条约会出现“赠予”等字眼，则存在视同销售的风险。假如没法对营业和条约的放置停止调剂，能否有别的筹划计划？例如是同一采用货物销售的税率，还是依照兼营的有关规定，别离核算充电桩装备和安装办事的视同销售额？安装办事能否可以依照甲供工程挑选适用简易计税方式计税等。连系营业本色、经过公道合规的税务筹划，方能有用下降税务风险，进步整体税见效益。

在当下“放管服”的趋向下，税务机关推行税收优惠政策“清单式”治理，不定期公布税收优惠事项清单，除依法须税务机关核准和向税务机关备案的特定情形外，一概由企业“自行辨别、申报享用”，相关材料保存备查。

在这个布景下，车企更需审阅本身的税务合规状态，以应对税务机关的后续核对审阅，避免出现非合规事项对企业发生的财政及社会声誉上的损失。对企业来说，享用研发费加计扣除、高新技术企业等税收优惠即使能有用下降现实税负，但不竭升级的监管力度促使企业必须解除侥幸心理，认真做好合规治理工作以应对后续监管。

另一方面，新能源车的创新贸易形式、以用户为先的办事系统，使得新能源车企与传统厂商相比，将会面临着更多的税务合规性应战，同时也存在更多税收筹划空间。如文中探讨的案例，新能源汽车电池的免费更换、免费车联网办事，灵活多样的充电处理计划，多样化的促销政策，这些营业场景存在什么税务风险或筹划空间？这些伴着新能源车而来的税务新课题，也越来越需要企业的重视与思考。

展望未来，中国宏观经济有望规复到一般的运转轨道上来，汽车需求也会慢慢回归一般、甚至发生疫情后的抵偿性增加。新能源车企在国家大补助时代已曩昔的布景下，更应在税务合规的条件下，充实操纵各项税收和海关优惠政策，公道筹划、下降本钱，以积极空中向市场、驱逐应战。

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